【小規模宅地の特例】平成30年税制改正・貸付事業用宅地等【法令、通達出揃いました編】

みなさん、こんにちは。
相続税専門の税理士法人トゥモローズです。

以前、平成30年税制改正大綱が公表されたときに小規模宅地の特例　平成30年税制改正　貸付事業用宅地等【税制改正大綱編】を書いたところ大変好評だったため改正法令や改正通達が出揃った段階でもっと詳細に実務に役立つコラムを書きたいなと考えてました。（実際は実務に追われてなかなか書けずにここまで延びてしまいました。）

今回は、貸付事業用宅地等について、平成30年税制改正の論点を網羅的にわかりやすく解説します。

貸付事業用宅地等の詳しい解説は、【小規模宅地の特例】貸付事業用宅地等とは？50％減額可能！をご参照ください。

小規模宅地等の特例の詳しい解説は、>>小規模宅地等の特例をわかりやすく解説。相続した土地にかかる相続税を最大80%減額をご参照ください。

改正内容

まずは、改正内容を簡単に説明します。

貸付事業用宅地等から「相続開始前3年以内に新たに貸付事業の用に供された宅地等」が除かれました。

亡くなる前に駆け込みで投資用タワーマンションとかを購入したとしてもそのタワマンには小規模宅地等の特例は適用させませんよという趣旨です。

ただ、すべての3年以内に取得した物件が非対象かというとそうではなく「被相続人が亡くなる前、3年を超えて事業的規模で貸付事業をしていた場合には3年以内に取得した物件でも特例を適用していいですよ」となっています。

すなわち、不動産投資を生業としているよう人、不動産投資で食べているような人については、相続税の節税のために駆け込みで不動産を購入したのではなく、投資の一貫として、たまたま亡くなる前3年以内に買ったのだろうから3年縛りは免除します、という趣旨でしょう。

3年というキーワードが、「その宅地等の貸付事業供用期間」と「その貸付事業が事業的規模であった期間」の2つにかかっているため若干ややこしいですよね。

貸付事業供用宅地等に関連する改正法令も転載しておきます。赤字部分が改正された部分です。
今後も法令や通達が度々出てきますが、一般の方は読み飛ばしても大丈夫です。

租税特別措置法第69条の4第3項第4号

貸付事業用宅地等　被相続人等の事業（不動産貸付業その他政令で定めるものに限る。以下この号において「貸付事業」という。）の用に供されていた宅地等で、次に掲げる要件のいずれかを満たす当該被相続人の親族が相続又は遺贈により取得したもの（特定同族会社事業用宅地等 及び相続開始前三年以内に新たに貸付事業の用に供された宅地等（相続開始の日まで三年を超えて引き続き 政令
で定める貸付事業を行つていた被相続人等の当該貸付事業の用に供されたものを除く。） を除き、政令で定める部分に限る。）をいう。（以下省略）

租税特別措置法施行令第40条の2第16項・第17項

１６　法第六十九条の四第三項第四号に規定する政令で定める貸付事業は、同号に規定する貸付事業のうち準事業以外のもの（次項において「特定貸付事業」という。）とする。

１７　特定貸付事業を行っていた被相続人（以下この項において「第一次相続人」という。）が、当該第一次相続人の死亡に係る相続開始前三年以内に相続又は遺贈（以下この項において「第一次相続」という。）により当該第一次相続に係る被相続人の特定貸付事業の用に供されていた宅地等を取得していた場合には、当該第一次相続人の特定貸付事業の用に供されていた宅地等に係る法第六十九条の四第三項第四号の規定の適用については、当該第一次相続に係る被相続人が当該第一次相続があった日まで引き続き特定貸付事業を行っていた期間は、当該第一次相続人が特定貸付事業を行っていた期間に該当するものとみなす。

租税特別措置法施行規則第23条の2第8項第5号

五　法第六十九条の四第一項第二号に規定する貸付事業用宅地等である小規模宅地等について同項の規定の適用を受けようとする場合
次に掲げる書類
イ　第一号イからハまでに掲げる書類
ロ　当該貸付事業用宅地等である小規模宅地等が相続開始前三年以内に新たに被相続人等（法第六十九条の四第一項に規定する被相続人等をいう。）の貸付事業（同条第三項第四号に規定する貸付事業をいう。）の用に供されたものである場合には、当該被相続人等（施行令第四十条の二第十七項に規定する第一次相続に係る被相続人を含む。）が当該相続開始の日まで三年を超えて同条第十六項に規定する特定貸付事業を行つていたことを明らかにする書類

適用時期と経過措置

【適用時期】
平成30年4月1日以降の相続開始案件です。

【経過措置】
平成30年3月31日までに貸付事業の用に供した宅地等は改正後の規定の適用はしないという措置です。
すなわち、平成30年3月31日までに貸付事業の用に供した宅地等は今までどおり3年縛りがなく特例の適用が可能ということになります。

念のため、経過措置が記載されている附則も転載しておきます。

平成30年度改正法附則118条第4項

施行日から平成33年3月31日までの間に相続又は遺贈により取得をする宅地等に係る新租税特別措置法第69条の4第3項第4号の規定の適用については、同号中「相続開始前3年以内」とあるのは、「平成30年4月1日以後」とする。

 

添付書類

改正前は貸付事業用宅地等の特有の添付書類はありませんでした。

すなわち、小規模宅地の特例　添付書類　平成28年度相続開始案件最新版！に記載しているように下記の書類だけで良かったのです。

① 被相続人の全ての相続人を明らかにする戸籍の謄本
② 遺言書の写し又は遺産分割協議書の写し
③ 相続人全員の印鑑証明書

しかし、平成30年税制改正後は上記添付書類に加え、貸付事業用宅地等の特有の添付書類として下記も必要となりました。

相続開始前3年以内に貸付事業の用に供された宅地等がある場合には、相続開始前3年を超えて事業的規模であったことを明らかにする書類

具体的には、所得税の申告書や賃貸借契約書などを添付することになるのでしょう。

なお、条文は上記改正内容の「租税特別措置法施行規則第23条の2第8項第5号」を参照してください。

各論

1.　事業的規模

1）概要

税制改正大綱の段階では事業的規模の詳細が判明していませんでしたが、措置法通達が改正されたことからその詳細がわかりました。
まずは、事業的規模の詳細が記載されている通達本文から確認します。

措置法通達69の4-24の4

措置法令第40条の2第16項に規定する特定貸付事業（以下69の4-24の8までにおいて「特定貸付事業」という。）は、貸付事業のうち準事業以外のものをいうのであるが、被相続人等の貸付事業が準事業以外の貸付事業に当たるかどうかについては、社会通念上事業と称するに至る程度の規模で当該貸付事業が行われていたかどうかにより判定することに留意する。
なお、この判定に当たっては、次によることに留意する。（平30課資2-9追加）

(1)　被相続人等が行う貸付事業が不動産の貸付けである場合において、当該不動産の貸付けが不動産所得（所得税法（昭和40年法律第33号）第26条第1項((不動産所得))に規定する不動産所得をいう。以下(1)において同じ。）を生ずべき事業として行われているときは、当該貸付事業は特定貸付事業に該当し、当該不動産の貸付けが不動産所得を生ずべき事業以外のものとして行われているときは、当該貸付事業は準事業に該当すること。

(2)　被相続人等が行う貸付事業の対象が駐車場又は自転車駐車場であって自己の責任において他人の物を保管するものである場合において、当該貸付事業が同法第27条第1項((事業所得))に規定する事業所得を生ずべきものとして行われているときは、当該貸付事業は特定貸付事業に該当し、当該貸付事業が同法第35条第1項((雑所得))に規定する雑所得を生ずべきものとして行われているときは、当該貸付事業は準事業に該当すること。

(注)　(1)又は(2)の判定を行う場合においては、昭和45年7月1日付直審（所）30「所得税基本通達の制定について」（法令解釈通達）26-9((建物の貸付けが事業として行われているかどうかの判定))及び27-2((有料駐車場等の所得))の取扱いがあることに留意する。

事業的規模の貸付事業を「特定貸付事業」といいます。
特定貸付事業とは準事業以外の貸付事業を指します。
準事業以外の貸付事業は、「社会通念上事業と称するに至る程度の規模」かどうかで判断するのです。

具体的には、（1）事業的規模である不動産所得、（2）駐車場、駐輪場については事業所得であることを判定基準としていています。
(2)の駐車場、駐輪場については、事業所得となるケースがそこまで多くないのでここでの詳細説明は割愛します。
重要なのは(1)の不動産所得です。
通達最後の（注）書きをご覧下さい。この（注）書きは下記の所得税基本通達、いわゆる「5棟10室基準」なのです。

所得税基本通達26-9

建物の貸付けが不動産所得を生ずべき事業として行われているかどうかは、社会通念上事業と称するに至る程度の規模で建物の貸付けを行っているかどうかにより判定すべきであるが、次に掲げる事実のいずれか一に該当する場合又は賃貸料の収入の状況、貸付資産の管理の状況等からみてこれらの場合に準ずる事情があると認められる場合には、特に反証がない限り、事業として行われているものとする。
（1） 貸間、アパート等については、貸与することができる独立した室数がおおむね10以上であること。
（2） 独立家屋の貸付けについては、おおむね5棟以上であること。

すなわち、所得税の不動産所得の事業的規模判定と同じですよということです。
以下に、細かい論点も含め確認していきましょう。

2）共有の場合

貸付事業の対象となっている宅地等が共有だった場合に5棟10室基準をどのように考えれば良いでしょうか？
これに関しては、所得税基本通達でも措置法通達でも明確に規定されていません。

ただ、所得税の課税実務上は、共有の場合には、共有持分で割らずに全体で判定できることとしています。

例えば、12室のアパートを兄弟二人で各1/2の持分で共有していたとします。
この場合、所得税の確定申告は兄と弟二人で収入の半分を確定申告する必要がありますが、この場合に事業的規模に該当するかどうかは、全体の12室に持分1/2を乗じた6室で判断するのではなく、兄も弟も12室で判断できるということです。すなわち、兄も弟も事業的規模に該当するものとして不動産所得を計算できるのです。

これを税目の違う小規模宅地の特例でも準用してもいいかどうかですが、簡単に準用できるとは言えない過去の経緯があるのです。
というのも、小規模宅地の特例は、過去において事業的規模でないと適用ができない時期がありました。
それを規定していたのが下記の通達です。なお、下記通達は既に廃止されていて、現在は効力がありません。

旧措通69の3－1（一部抜粋）
～前略～
（1）貸間、アパート等については、貸与することができる独立した室数がおおむね10以上であること。
（2）独立家屋の貸付けについては、おおむね5棟以上であること。
～中略～
（注）2　例えば、アパ－トである建物が共有物である場合において、各共有者によるその貸付けが事業として行われていたがどうかは、その建物に係る全貸室数のうち各人の共有持分の割合に相当する貸室数を基に判定するものとする。この場合、被相続人及び被相続人と生計を一にしていたその被相続人の親族が当該建物の共有持分を有していたときは、これらの者の共有持分の割合を合計した割合に相当する貸室数を基に判定するものとする。
～以下省略～

上記（注）書きに規定されているのは、上記の所得税の取扱と異なり、全体の数に共有持分の割合を乗じた数で判定するとなっています。すなわち、上記の兄弟の例では、各6部屋となり、兄も弟も事業的規模ではないと判定されてしまうのです。

さて、ここからは、私見ですが、上記旧措通69の3－1は、既に廃止されている通達なので現在生きている通達は上記に転載した措置法通達69の4-24の4のみとなります。
この通達の文言だけを見ても共有持分の割合を乗じることまでは判断できませんので、所得税の取扱同様、全体で事業的規模の判定をできるのではないかと考えてます。
あくまで私見なのでこれからの判例や国税庁の取扱を注視していかなければならない論点ですね。

3）サブリースの場合

アパートやマンションをビルダー系の管理会社や同族会社である管理会社に一括借上げ（サブリース）しているケースが多々あります。
この場合の5棟10室基準はどのように判断すべきでしょうか？
こちらについても国税庁からの明確な取扱いは公表されていませんが、借り主が1社だとしても最終の借り主の数で判断できると考えます。
例えば、15部屋のアパートをサブリースしていた場合、オーナーからしたらサブリース会社1社にまとめて貸していますので借り主は1つしかカウントできませんが、そのアパートの部屋数である15部屋で判断ができて事業的規模と考えることができるのです。

4）具体例

まず、前提として、物件の種類ごとに、その種類しか保有していなかった場合の事業的規模の基準があります。

■　アパートやマンションの部屋：10部屋
■　貸家：5棟（アパート、マンションの1部屋＝1/2棟分）
■　駐車場：50台（アパート、マンションの1部屋＝5台分）
■　貸地：50件（アパート、マンションの1部屋＝5件分）

上記をベースとして組み合わせで事業的規模を判定していきます。

【例1】
アパート8部屋と月極駐車場20台
⇒　アパートの部屋ベースに均すと8部屋＋4部屋（20台/5）＝12部屋となり、事業的規模となります。

【例2】
貸家2棟と貸地10件
⇒　アパートの部屋ベースに均すと4部屋（2棟×2）＋2部屋（10件/2）＝6部屋となり、事業的規模とはなりません。

2.　3年縛り

3年縛りには前述の通り、2つの意味があります。
1つ目は「その宅地等の貸付事業供用期間」です。これは、純粋にその宅地等について貸付事業を開始してから3年を超えてから相続が開始したかどうかという観点です。
2つ目は「その貸付事業が事業的規模であった期間」です。被相続人が亡くなるまでの間、事業的規模による貸付事業を3年を超えて行っていたかどうかの観点です。
それぞれの観点から具体的に確認していきましょう。

1）その宅地等の貸付事業供用期間

これを考える上で重要な通達が新設されましたのでまずはその通達から確認します。

措置法通達69の4-24の3　新たに貸付事業の用に供されたか否かの判定

措置法第69条の4第3項第4号の「新たに貸付事業の用に供された」とは、貸付事業の用以外の用に供されていた宅地等が貸付事業の用に供された場合又は宅地等若しくはその上にある建物等につき「何らの利用がされていない場合」の当該宅地等が貸付事業の用に供された場合をいうことに留意する。
したがって、賃貸借契約等につき更新がされた場合は、新たに貸付事業の用に供されたときに該当しないことに留意する。
また、次に掲げる場合のように、建物等が一時的に賃貸されていなかったに過ぎないと認められるときには、当該建物等に係る宅地等は、上記の「何らの利用がされていない場合」に該当しないことに留意する。（平30課資2-9追加）

(1)　継続的に賃貸されていた建物等につき賃借人が退去をした場合において、その退去後速やかに新たな賃借人の募集が行われ、賃貸されていたとき（新たな賃借人が入居するまでの間、当該建物等を貸付事業の用以外の用に供していないときに限る。）

(2)　継続的に賃貸されていた建物等につき建替えが行われた場合において、建物等の建替え後速やかに新たな賃借人の募集が行われ、賃貸されていたとき（当該建替え後の建物等を貸付事業の用以外の用に供していないときに限る。）

(3)　継続的に賃貸されていた建物等が災害により損害を受けたため、当該建物等に係る貸付事業を休業した場合において、当該貸付事業の再開のための当該建物等の修繕その他の準備が行われ、当該貸付事業が再開されていたとき（休業中に当該建物等を貸付事業の用以外の用に供していないときに限る。）

(注)

1　建替えのための建物等の建築中に相続が開始した場合には69の4-5の取扱いが、また、災害による損害のための休業中に相続が開始した場合には69の4-17の取扱いが、それぞれあることに留意する。

2　(1)、(2)又は(3)に該当する場合には、当該宅地等に係る「新たに貸付事業の用に供された」時は、(1)の退去前、(2)の建替え前又は(3)の休業前の賃貸に係る貸付事業の用に供された時となることに留意する。

3　(2)に該当する場合において、建替え後の建物等の敷地の用に供された宅地等のうちに、建替え前の建物等の敷地の用に供されていなかった宅地等が含まれるときは、当該供されていなかった宅地等については、新たに貸付事業の用に供された宅地等に該当することに留意する。

通達を読み飛ばした方のために上記通達をわかりやすく項目ごとに解説します。

①　新たに貸付事業の用に供されたか否か
上記通達では、「新たに貸付事業の用に供された」とは、下記の2つであることを明示しています。

a. 貸付事業の用以外の用に供されていた宅地等が貸付事業の用に供された場合
b. 宅地等若しくはその上にある建物等につき「何らの利用がされていない場合」の当該宅地等が貸付事業の用に供された場合

a.については、例えば、自己の居住用だった物件を貸付事業に変更した場合等を想定するとわかりやすいでしょう。
b.については、未利用の雑種地を月極駐車場にした場合やその未利用地の上に賃貸アパートを建築した場合等です。

ここで問題となるのが「新たに貸付事業の用に供された起算日」です。
建物が竣工した日なのか、借り主を募集した日なのか、賃貸契約の開始日なのか、いつからカウントできるのかが重要な論点となります。
結論としては、措置法通達69の4-24の2の（注）1に下記の通り記載がありまして、賃貸契約の開始日を「新たに貸付事業の用に供された起算日」と考えます。

措置法通達69の4-24の2　被相続人等の貸付事業の用に供されていた宅地等

宅地等が措置法第69条の4第3項第4号に規定する被相続人等の貸付事業（以下69の4-24の8までにおいて「貸付事業」という。）の用に供されていた宅地等に該当するかどうかは、当該宅地等が相続開始の時において現実に貸付事業の用に供されていたかどうかで判定するのであるが、貸付事業の用に供されていた宅地等には、当該貸付事業に係る建物等のうちに相続開始の時において一時的に賃貸されていなかったと認められる部分がある場合における当該部分に係る宅地等の部分が含まれることに留意する。

(注)

1　69の4-5の取扱いがある場合を除き、新たに貸付事業の用に供する建物等を建築中である場合や、新たに建築した建物等に係る賃借人の募集その他の貸付事業の準備行為が行われているに過ぎない場合には、当該建物等に係る宅地等は貸付事業の用に供されていた宅地等に該当しないことに留意する。

2　配偶者居住権の設定に係る相続又は遺贈により当該貸付事業に係る建物等（当該配偶者居住権の目的とされたものに限る。）の敷地の用に供されていた宅地等を取得した場合には、当該宅地等のうち当該配偶者居住権に基づく敷地利用権に相当する部分については、当該貸付事業の用に供されていた宅地等に該当しないことに留意する。

ちなみに、措置法通達69の4-24の3の通達を文理解釈すると、例えば、中古ワンルームマンションを借家人付きで購入した場合（いわゆるオーナーチェンジ）は、相続開始前3年以内でも貸付事業用宅地等の特例が使えることになってしまいます。改正の趣旨としてはこのオーナーチェンジ部分ももちろん規制の範疇に含めているでしょうから上記通達の書きぶりは不親切なような気がします。

②　更新の場合
賃貸借契約だと更新がつきものです。更新があったとしてもそれは新規の貸付事業を開始したとは考えなくて良いですよと書いてあります。これはわざわざ書くまでもないと思うくらい当然でしょう。更新のたびに貸付事業用宅地等が使えなくなるリスクがあったら目も当てられません。

③　一時的な空室
相続開始時に一時的な空室がある場合には、従前の取扱い同様、その部分は貸付事業の用に供されているとして判定していいとの記載もあります。
一時的な空室の定義は実務をやっていると迷う部分です。
貸家建付地等の評価における一時的な空室の範囲は国税庁の質疑応答事例で、貸家建付地の評価に関するものですが一部参考となるでしょう。実務上は、当該貸家建付地が一時的空室でないと判断（すなわち、自用地評価）されたとしても貸付事業供用宅地等は適用できるケースが多々ありますので要注意です。
なお、相続開始前3年以内に一時的でない空室があった場合において、その被相続人が事業的規模でない貸付事業をしていたときは、その一時的でない空室に対応する宅地等は、3年縛りの影響を受けるため要注意です。すなわち、相続開始日のみで一時的な空室があったかどうかの判断だけでは足りなくなるということです。

④　相続があった場合
相続開始前3年以内に新たに貸付事業の用に供された宅地等がある場合において、その宅地等が相続により取得したものであったときの取扱いが気になります。
というのも譲渡所得計算上の取得時期について、相続による取得は新たな資産の取得と考えずに被相続人の取得日を引き続ぐのです。
そういう考えに基づけば今回の相続による取得も亡くなった人が最初に事業供用した日からカウントできるのではないかとの考え方もありそうです。

平成30年度税制改正の政省令ではこの部分は明らかになっていなかったのですが、平成31年度税制改正における特定事業用宅地等の改正において、貸付事業用宅地等の取扱も明らかになりました。
まずは、その条文を確認しましょう。

租税特別措置法施行令第40条の2第9項
被相続人が相続開始前三年以内に開始した相続又はその相続に係る遺贈により法第六十九条の四第三項第一号に規定する事業の用に供されていた宅地等を取得し、かつ、その取得の日以後当該宅地等を引き続き同号に規定する事業の用に供していた場合における当該宅地等は、同号の新たに事業の用に供された宅地等に該当しないものとする。

租税特別措置法施行令第40条の2第20項
第九項の規定は、被相続人の貸付事業の用に供されていた宅地等について準用する。この場合において、同項中「第六十九条の四第三項第一号」とあるのは、「第六十九条の四第三項第四号」と読み替えるものとする。

上記施行令40条の2⑨において、特定事業用宅地等については、相続による取得は新たに事業の用に供された宅地等に該当しないこととされていて、同条20項において、準用してますので貸付事業用宅地等も相続による取得は新たに事業の用に供された宅地等に該当しないこととなります。

少し分かりづらい論点なので具体例で考えてみましょう。

投資用マンション1部屋を保有する父が2023年5月に亡くなったとします。
この投資用マンションは2010年に父が購入後、ずっと賃貸の用に供されてます。なお、父は事業的規模で貸付をしていませんでした。
その投資用マンションを母が相続により取得後、その母が2025年2月に亡くなったとします。
母はこの相続により取得した投資用マンション以外に貸付事業用の宅地等は保有していません。

このような前提で
父の相続税と母の相続税で小規模宅地等の特例が適用できるか否かですが、
まず、父の相続税においては亡くなる前3年を超えて貸付事業の用に供しているため問題なく小規模宅地の特例が適用可能です。
問題は母の相続税です。
先程説明したように相続による取得は「新たに貸付事業の用に供された」と考えませんので、父の相続から3年以内に亡くなったとしても母の相続において小規模宅地の特例は適用できるのです。

それでは、父が投資用マンションを2023年2月に取得した場合はどうでしょうか？
まず、父の相続税においては亡くなる前3年を超えて貸付事業の用に供していないため小規模宅地の特例の適用はできません。
次に母の相続についてですが、父が取得したのが2023年2月で母の相続が2025年2月なので3年未満となっています。
3年未満のため小規模宅地の特例が適用できないという考え方もありそうですが、そもそも相続による取得は「新たに貸付事業の用に供された」と考えませんから父がいつ取得したかに関わらず母の相続では小規模宅地の特例の適用が可能となります。（私見です）

⑤　貸付事業から他の貸付事業の用に供した場合
建物の貸付をしてた土地につき、相続開始前3年間の間に土地の貸付にしたようなケースです。
貸付の種類が変わったので新たな貸付に該当しそうですが、貸付事業という範疇の枠内での変更のため新たな貸付には該当しません。
例えば、被相続人が賃貸建物を所有していてそれを相続開始1年前に同族法人に建物のみ譲渡し、譲渡後は土地の貸付になった場合は最初に被相続人が建物を賃貸始めたときが新たに貸付を開始した日と判断します。

2）その貸付事業が事業的規模であった期間

事業的規模であった期間にも3年縛りがありますので具体例を提示してそれぞれのパターンを確認してみましょう。

①　相続開始前3年間で一時的に事業的規模でなくなった場合
事業的規模期間の3年縛りは、事業的規模期間に継続性がないといけません。

相続開始前3年の時点では事業的規模であったが、途中で不動産を売却し、相続開始時に事業的規模でなくなった場合や
相続開始前3年の時点と相続開始時点は事業的規模であるが、その途中において事業的規模でなくなった場合などは、
3年を通じて事業的規模であったわけではないため、この3年縛りの要件は満たしません。

②　生計一親族が貸付事業用の宅地等を取得した場合
被相続人が相続開始前3年間事業的規模で貸付事業を行っていた場合において、その生計一親族（事業的規模で貸付事業を行っていない）が相続開始前3年間の間に被相続人の宅地等の上で貸付事業を開始したとします。

この場合に、その生計一親族の貸付事業用について小規模宅地等の特例の適用が可能かどうかですが、
3年間の事業的規模要件は「人ごと」に考えますので、被相続人が事業的規模で3年間やっていたとしても、その生計一親族が事業的規模でなければ3年以内に開始した生計一親族の貸付事業は小規模宅地の特例の適用ができません。
もちろん、この逆であるパターンであっても、すなわち、被相続人が事業的規模でなく、生計一親族が事業的規模である場合も同様に「人ごと」に考えます。

③　相続があった場合
貸付事業供用期間の3年縛りの判定において、相続による取得は、新たな取得とは考えないということでした。
では、事業的規模期間の3年縛りはいかがでしょうか？

事業的規模期間の3年縛りについては、貸付事業用期間の3年縛りとは異なり、第一次被相続人と第二次被相続人の事業的規模期間を通算することとなるのです。

相続があった場合をいくつかパターンを用いて解説していきます。

【パターン1】
父：2020年5月にA物件（事業的規模）を購入
父：2023年3月に相続開始
母：父の遺産をすべて相続
母：2024年6月に相続開始

〈適用関係〉
父の相続：小規模宅地の特例適用不可（3年継続していないため）
母の相続：小規模宅地の特例適用可（相続による取得は新たな貸付と考えないため3年以内でもOK）

【パターン2】
父：2020年5月にA物件（事業的規模）を購入
父：2023年3月に相続開始
母：父の遺産をすべて相続
母：2024年1月にB物件（非事業的規模）を購入
母：2024年6月に相続開始

〈適用関係〉
父の相続：小規模宅地の適用不可（3年継続していないため）
母の相続：A物件⇒小規模宅地の特例適用可（相続による取得は新たな貸付と考えないため3年以内でもOK）
　　　　　B物件⇒小規模宅地の特例適用可（事業的規模を父から通算すると3年以上継続しているため）

【パターン3】
父：2022年5月にA物件（事業的規模）を購入
父：2023年3月に相続開始
母：父の遺産をすべて相続
母：2024年1月にB物件（非事業的規模）を購入
母：2024年6月に相続開始

〈適用関係〉
父の相続：小規模宅地の適用不可（3年継続していないため）
母の相続：A物件⇒小規模宅地の特例適用可（相続による取得は新たな貸付と考えないため3年以内でもOK）
　　　　　B物件⇒小規模宅地の特例適用不可（事業的規模を父から通算すると3年経過していないため）